Het belangrijkste
- VVPRbis verlaagt de roerende voorheffing op dividenden van aandelen die sinds 1 juli 2013 zijn uitgegeven tegen een inbreng in geld in een kleine vennootschap.
- Het verlaagde tarief hangt af van de timing: het geldt pas voor de winst van het tweede boekjaar na dat van de inbreng, en van de volgende boekjaren.
- De liquidatiereserve belast een deel van de winst meteen, via een afzonderlijke aanslag, om de belasting bij een latere uitkering te verlichten.
- Beide regelingen moeten vooraf worden voorbereid en hun parameters veranderen: laat de toepasselijke tarieven controleren voordat u beslist.
In België is op een dividend dat een vennootschap aan een natuurlijke persoon uitkeert in principe 30 % roerende voorheffing verschuldigd. Voor kleine vennootschappen bestaan twee regelingen om die last te verlagen: VVPRbis, dat betrekking heeft op de aandelen, en de liquidatiereserve, die betrekking heeft op de winst. Ze werken niet op dezelfde manier en beantwoorden niet aan dezelfde noden. Dit artikel beschrijft hoe ze werken; de vermelde tarieven en termijnen zijn indicatief en moeten voor uw situatie worden nagegaan.
Het vertrekpunt: roerende voorheffing op dividenden
Wanneer uw vennootschap een dividend uitkeert, houdt zij de roerende voorheffing in en stort zij die door aan de administratie. Voor een aandeelhouder die natuurlijk persoon is en in België woont, is die voorheffing in principe bevrijdend: het dividend moet niet bij de andere belastbare inkomsten worden gevoegd. Een kleine schijf dividenden kan bovendien vrijgesteld zijn in de personenbelasting, binnen een grens die jaarlijks wordt geïndexeerd.
Het dividend wordt betaald uit winst waarop al vennootschapsbelasting werd geheven. De totale last bestaat dus uit twee lagen: eerst de vennootschapsbelasting, daarna de roerende voorheffing. Op die tweede laag spelen VVPRbis en de liquidatiereserve in.
De VVPRbis-regeling: gekwalificeerde aandelen
VVPRbis geldt voor aandelen die worden uitgegeven tegen een inbreng in geld. Het voordeel is niet verbonden aan de vennootschap als zodanig, maar aan elke inbreng: de inbreng bij de oprichting en elke nieuwe inbreng in geld volgen hun eigen tijdschema. De belangrijkste voorwaarden zijn:
- de aandelen zijn uitgegeven sinds 1 juli 2013, tegen een volledig volgestorte inbreng in geld;
- de vennootschap is op het ogenblik van de inbreng een kleine vennootschap in de zin van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen;
- de aandelen zijn op naam en worden sinds hun uitgifte ononderbroken in volle eigendom gehouden;
- de inbreng komt niet voort uit een kort voordien uitgevoerde kapitaalvermindering of gelijkaardige verrichting: antimisbruikregels viseren zulke constructies.
Een inbreng in natura, bijvoorbeeld van een handelszaak of een voertuig, geeft geen recht op VVPRbis. Een bestaande vennootschap zonder recente inbreng in geld blijft in principe onderworpen aan het gewone tarief.
Het tijdschema van VVPRbis
Het verlaagde tarief geldt niet meteen. Het hangt af van het boekjaar waaruit de uitgekeerde winst voortkomt, gerekend vanaf het boekjaar waarin de inbreng plaatsvond.
| Uitgekeerde winst | Roerende voorheffing | Opmerking |
|---|---|---|
| Boekjaar van de inbreng en volgend boekjaar | 30 % | Gewoon tarief |
| Tweede boekjaar na de inbreng | 20 % | Eerste verlaagde trap |
| Derde boekjaar na de inbreng en volgende | 15 % | Tweede verlaagde trap |
Referentietarieven van de VVPRbis-regeling. De wet kan ze wijzigen: laat ze door het kantoor controleren voor het betrokken boekjaar.
Concreet kan een vennootschap die in boekjaar N is opgericht met een inbreng in geld pas de winst van boekjaar N+2 uitkeren aan 20 %, en die van de volgende boekjaren aan 15 %. Keert zij vroeger uit, dan geldt het gewone tarief.
Bewaar het spoor van elke inbreng
Simulator
Bezoldiging en dividend vergelijken
De simulator raamt het nettobedrag volgens de gekozen voorheffingsregeling: gewoon, VVPRbis of liquidatiereserve.
De liquidatiereserve: een deel nu belasten
De liquidatiereserve is eveneens bedoeld voor kleine vennootschappen. Ze bestaat erin de boekhoudkundige winst na belasting geheel of gedeeltelijk toe te wijzen aan een afzonderlijke reserve op het passief van de balans. De beslissing wordt genomen bij de goedkeuring van de jaarrekening.
Op het ogenblik dat de reserve wordt aangelegd, betaalt de vennootschap een afzonderlijke aanslag op het gereserveerde bedrag. Die kost wordt meteen gedragen, terwijl er nog geen dividend wordt uitgekeerd. In ruil krijgt de latere uitkering van die reserve een gunstiger behandeling, die afhangt van het gekozen moment:
- uitgekeerd als dividend vóór het einde van de wachttermijn, draagt de reserve een hogere voorheffing;
- uitgekeerd na de wachttermijn, draagt zij een verlaagde voorheffing;
- behouden tot de vereffening van de vennootschap, draagt zij in principe geen bijkomende voorheffing.
Historisch bedroeg de afzonderlijke aanslag 10 % en de wachttermijn vijf jaar, met 5 % voorheffing bij uitkering. Recente hervormingen hebben de termijn en het tarief gewijzigd voor reserves die vanaf een bepaalde datum worden aangelegd. De cijfers voor uw vennootschap hangen af van het boekjaar waarin de reserve werd aangelegd: laat ze nagaan door het kantoor.
Een reserve die afzonderlijk moet blijven
VVPRbis of liquidatiereserve: hoe kiezen
De twee regelingen sluiten elkaar niet uit. VVPRbis hangt af van de manier waarop de aandelen zijn uitgegeven: het speelt bij de oprichting of bij een nieuwe inbreng in geld. De liquidatiereserve hangt af van wat u met de winst doet: daarover beslist u elk jaar.
| Criterium | VVPRbis | Liquidatiereserve |
|---|---|---|
| Heeft betrekking op | Aandelen uit een inbreng in geld | Gereserveerde winst na belasting |
| Onmiddellijke kost | Geen | Afzonderlijke aanslag bij het aanleggen |
| Moment van het voordeel | Vanaf het tweede boekjaar na de inbreng | Na de wachttermijn of bij de vereffening |
| Beslissing | Bij de oprichting of bij een inbreng | Elk jaar, bij de goedkeuring van de jaarrekening |
| Geschikt profiel | Vennootschappen die regelmatig uitkeren | Vennootschappen die de winst kunnen reserveren |
In de praktijk maakt u de afweging met uw eigen cijfers: hoogte van de bezoldiging van de bedrijfsleider, persoonlijke liquiditeitsbehoeften, investeringsplannen van de vennootschap en uitstaphorizon. Een liquidatiereserve houdt de winst meerdere jaren vast; ze past slecht bij een vennootschap die op korte termijn moet uitkeren. VVPRbis legt geen wachttijd op buiten het eigen tijdschema, maar kan achteraf niet worden toegekend aan bestaande aandelen.
Wat u moet voorbereiden
- Controleer voor elke inbreng de datum, de aard (geld of natura) en de effectieve volstorting.
- Ga na of de vennootschap op het ogenblik van de inbreng aan de criteria van een kleine vennootschap voldeed.
- Houd het register van de aandelen op naam bij.
- Onderzoek vóór de algemene vergadering of het nuttig is een liquidatiereserve aan te leggen en voor welk bedrag.
- Laat de geldende tarieven en termijnen voor het betrokken boekjaar bevestigen.
Deze regelingen passen in een bredere afweging over de bezoldiging van de bedrijfsleider. Een dividend vervangt geen voldoende bezoldiging, met name voor uw sociale rechten en voor de toegang tot het verlaagde tarief van de vennootschapsbelasting.
Afspraak
Uw dividenden bespreken
We bekijken uw inbrengen, uw reserves en het uitkeringsschema met uw werkelijke cijfers.
Dit artikel beschrijft algemene regels die gelden op de datum van de laatste update. De vermelde tarieven en bedragen zijn basiswaarden, na te gaan voor uw situatie. Het vervangt geen persoonlijk advies.
